Более подробный порядок учета у генподрядчика изложен в прилагаемой форме. А где прилагаемая форма?

Учет ведите в общем порядке. Начисленную выручку при подписании акта выполненных работ с заказчиком отразите:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи).

Себестоимость работ формируйте на счете 20:

В дальнейшем спишите с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ.

Также при формировании финансового результате следует учитывать требования ПБУ 2/2008 и особенности учета по длящимся договорам.

Более подробный с порядок учета у генподрядчика изложен в прилагаемом файле.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика

Если в договоре строительного подряда не предусмотрена обязанность подрядчика выполнить строительные работы самостоятельно, то для выполнения отдельных строительных работ подрядчик может привлечь третьих лиц. В этом случае подрядчик является генеральным подрядчиком, а привлекаемые им третьи лица – субподрядчиками. При этом ответственность перед застройщиком за выполнение всего комплекса работ по строительству объекта, включая работы, выполненные субподрядчиками, несет генеральный подрядчик.

Генподрядчик может:

• часть работ выполнить собственными силами, а часть – с привлечением субподрядчиков;
• полностью передать исполнение строительных работ субподрядчикам.

Об этом сказано в статье 706 Гражданского кодекса РФ.

Отношения между генподрядчиком и субподрядчиком регулируются договором строительного субподряда, к которому применяются правила главы 37 Гражданского кодекса РФ.

Ответственность подрядчиков

Субподрядчик несет ответственность перед генподрядчиком за качество работ, в частности, за нарушения требований технической документации, обязательных для сторон строительных норм и правил (п. 1 ст. 754 ГК РФ). Генподрядчик несет ответственность перед застройщиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – за неисполнение или ненадлежащее исполнение застройщиком обязательств по договору подряда. При этом застройщик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 706 Гражданского кодекса РФ.

…

Бухучет

Стоимость принятых генподрядчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008). Основанием для отражения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в составе расходов, являются документы, оформляемые при передаче результатов выполненных работ (отдельных этапов строительства) генподрядчику. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда.

Расходами генподрядчика по договору подряда являются:

• расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами;
• стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда.

Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами, генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком, отразите проводкой:

– отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).

Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Эту выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

Кроме того, генподрядчик может оказывать субподрядчику определенные услуги, связанные с исполнением договора субподряда (письмо Госстроя России от 17 марта 2000 г. № 10-92). Например, сдавать в аренду механизмы и помещения, находящиеся на стройплощадке, выполнять погрузочно-разгрузочные работы, охранять материалы, принадлежащие субподрядчику. Перечень, стоимость и порядок оплаты услуг генподрядчика определяются либо в отдельном договоре возмездного оказания услуг, либо в самостоятельном разделе договора субподряда. Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.

Приемку оказанных генподрядчиком услуг можно оформить актом или другим документом, подтверждающим факт оказания услуги (п. 2 ст. 720, ст. 783 ГК РФ).

В бухучете затраты на оказание услуг генподрядчика спишите на расходы проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.

Услуги генподрядчика субподрядчику признавайте в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. В бухучете сделайте проводку:

– отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).

Если генподрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки он начисляет этот налог проводкой:

– начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.

Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Однако это не означает, что в документах приема-передачи строительно-монтажных работ отражается стоимость работ, уменьшенная на размер услуг генподрядчика. Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.

Генподрядчик отражает в учете такой взаимозачет проводкой:

– задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.

Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:

– произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).

Пример отражения в бухучете генподрядчика выручки от реализации работ и расходов по договору строительного подряда. Для выполнения отдельных работ генподрядчик привлекает субподрядчика. Подрядные работы носят краткосрочный характер. Застройщик производит приемку завершенного строительством объекта

В апреле ООО «Альфа» (застройщик) заключило договор строительного подряда на строительство объекта с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (генподрядчик). Стоимость всех работ по строительству объекта согласно смете составляет 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.).

По условиям договора строительного подряда «Мастер» вправе привлекать для исполнения работ субподрядчиков. В апреле для выполнения специализированных работ «Мастер» привлек субподрядную организацию (субподрядчика). Цена договора субподряда – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

По условиям договора генподрядные услуги составляют 4 процента стоимости строительно-монтажных работ. Оплата услуг производится по мере сдачи готовых работ субподрядчиком. Эта сумма удерживается из причитающейся субподрядчику платы за выполненные работы.

Учетной политикой «Мастера» установлен расчетный способ определения расходов, приходящихся на оказанные генподрядные услуги: пропорционально доле выполненных субподрядчиком работ в общем объеме строительно-монтажных работ.

В апреле «Альфа» перечисляет «Мастеру» аванс в сумме 2 360 000 руб. В том же месяце «Мастер» перечисляет аванс субподрядчику в сумме 590 000 руб.

В июне субподрядчик закончил строительные работы в полном объеме и сдал их генподрядчику. В том же месяце произведен окончательный расчет по договору субподряда.

Затраты на производство строительно-монтажных работ (без учета стоимости работ, выполненных субподрядчиком) за апрель–июнь составили:

• производственные затраты – 3 250 000 руб.;
• административно-хозяйственные расходы, приходящиеся на оказанные субподрядчику услуги, – 150 000 руб.

В июле генподрядчик закончил строительство объекта и передал его застройщику.

В бухучете «Мастера» операции, связанные с исполнением договора строительного подряда и договора субподряда, отражены следующим образом.

В апреле:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с застройщиком по авансам полученным»
– 2 360 000 руб. – получен аванс в счет оплаты за строительные работы по договору строительного подряда;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 000 руб. (2 360 000 руб. х 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком по авансам выданным» Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислен аванс субподрядчику в счет оплаты за строительные работы по договору субподряда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный субподрядчику в составе аванса.

В июне:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– 3 250 000 руб. – отражены производственные затраты по договору строительного подряда;

Дебет 26 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– 150 000 руб. – отражены административно-хозяйственные расходы;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– 1 000 000 руб. – приняты от субподрядчика выполненные работы по строительству объекта (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– 180 000 руб. – отражена сумма НДС по строительным работам, предъявленная субподрядной организацией;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 000 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1
– 47 000 руб. (1 180 000 руб. х 4%) – отражена реализация оказанных субподрядчику генподрядных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7169 руб. (47 000 руб. х 18/118) – начислен НДС на стоимость генподрядных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 150 000 руб. – списаны административно-хозяйственные расходы на себестоимость строительных работ;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком по авансам выданным»
– 590 000 руб. – зачтен выданный аванс в счет оплаты работ по субподрядному договору;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– 47 000 руб. – задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51
– 543 000 руб. (1 180 000 руб. – 590 000 руб. – 47 000 руб.) – произведен окончательный расчет с субподрядчиком.

В июле:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 90-1
– 5 900 000 руб. – отражена выручка от реализации работ, выполненных генподрядчиком по договору строительного подряда;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 4 400 000 руб. (3 250 000 руб. + 150 000 руб. + 1 000 000 руб.) – списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 900 000 руб. – начислен НДС на стоимость работ по договору строительного подряда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда

Сторонами договора строительного подряда являются подрядчик и заказчик (ст. 740 ГК РФ).

При этом заказчиком по договору может быть:

• застройщик;
• технический заказчик, уполномоченный застройщиком выполнять организационные функции по строительству объекта;
• генподрядчик (при заключении договора субподряда).

Бухучет

Порядок бухгалтерского учета расходов по договору строительного подряда зависит от длительности заключенного договора.

По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:

• краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
• долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).

Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.

При этом независимо от длительности выполнения работ расходы подрядчика включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008).

Если подрядные работы носят краткосрочный характер, в бухучете подрядчика расходы отражайте в общем порядке (как затраты на производство работ) (п. 5 ПБУ 10/99).

Если строительные работы носят долгосрочный характер, при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008. Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета) в разрезе аналитического учета. Вместе с тем, в отношении бухучета затрат по некоторым договорам предусмотрен ряд особенностей.

Во-первых, если одним договором по единому проекту предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков, то для целей бухучета строительство каждого объекта должно рассматриваться как исполнение отдельного договора, если одновременно выполняются следующие условия:

• на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
• по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Во-вторых, два и более договоров, заключенных с одним или несколькими заказчиками, для целей бухучета должны рассматриваться как один договор, если:

• отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по всем договорам;
• договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно, один за другим).

В-третьих, если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), то для целей бухучета строительство этого объекта (выполнение работ) должно рассматриваться как исполнение отдельного договора. Для этого достаточно выполнения хотя бы одного из следующих условий:

• дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
• цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Такие правила предусмотрены разделом II ПБУ 2/2008.

Прямые и косвенные расходы

Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.

К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:

• фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;
• предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.

В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– учтены прямые затраты по договору строительного подряда.

Предвиденные прямые расходы можно признавать одним из двух способов:

• по мере возникновения;
• формируя специальный резерв.

В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.

Резерв на покрытие предвиденных расходов создают при условии, что такие траты можно достоверно определить. Размер резерва – это оценочное обязательство. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это предусмотрено пунктом 7 ПБУ 1/2008 и пунктом 12 ПБУ 2/2008, порядок определения оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010.

В бухучете резерв на покрытие расходов отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по этому счету ведут по видам резервов. Поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Дополнительно на этом субсчете разделяйте суммы по разным договорам (Инструкция к плану счетов).

Резервируя средства, сделайте такую проводку:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда»
– произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.

Списание расходов за счет резерва отразите так:

Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...)
– списаны текущие расходы за счет резерва.

Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан. К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ. Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены. Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства. Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование. В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

• территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
• длительность процесса проектирования и строительства;
• зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
• наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

• непосредственно строительные работы;
• проектно-изыскательные и геодезические работы;
• монтаж оборудования;
• оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
• прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной компанией «Монолит» и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

• 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
• 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

"Российский налоговый курьер", N 7, 2003

Учет в строительных организациях по праву считается одним из самых сложных. Неудивительно, что у бухгалтеров таких организаций возникает много вопросов по ведению налогового и бухгалтерского учета. К примеру, как правильно учитывать расходы? Какие доходы распределить по долгосрочному строительству?

Заключение договора строительного подряда

Подрядчики - это организации, выполняющие работы по договору подряда или государственному контракту. Договор подряда заключается с заказчиком в соответствии с Гражданским кодексом.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в срок, установленный договором, построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик, в свою очередь, обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п.1 ст.740 ГК РФ).

Если законом или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков (ст.706 ГК РФ). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Цена договора строительного подряда складывается из фактических затрат подрядчика, формирующихся в процессе строительства объекта, и суммы причитающегося ему вознаграждения за выполнение работ по строительству (п.2 ст.709 ГК РФ). Цена работы может быть твердой или открытой.

Твердая цена определена договорной стоимостью объекта строительства. Открытая цена состоит из возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, и прибыли подрядчика, согласованной договором на строительство.

Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию. Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензия необходима на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности по государственному стандарту.

Расходы подрядчика

Состав расходов подрядчика имеет свои особенности. Рассмотрим некоторые из них.

Материалы. Подрядчик должен приобретать материалы самостоятельно, если договором не предусмотрено иное (ст.745 ГК РФ). Если же материалы поставляет заказчик, затраты на производство строительной продукции в некоторых случаях могут быть существенно снижены. Поэтому в договор подряда часто включается условие, что заказчик обеспечивает подрядчика материалами.

Материалы, приобретенные для выполнения строительных работ подрядчиком, учитываются в обычном порядке. Иными словами, используется счет 10 "Материалы", а на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" выделяется НДС.

При использовании материалов заказчика возможны различные варианты учета. Наиболее выгодный - вести учет аналогично передаче давальческих материалов в переработку. При этом материал числится у подрядчика на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по цене, предусмотренной в договоре с заказчиком.

Подрядчик обязан использовать материалы заказчика экономно и расчетливо и по окончании работ представить заказчику отчет об их расходовании. Остаток необходимо возвратить либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости неиспользованных материалов, остающихся у подрядчика (п.1 ст.713 ГК РФ). Данную операцию следует отразить проводками:

Дебет 10 Кредит 60

• получены неиспользованные материалы в счет погашения задолженности заказчика;

Дебет 19 Кредит 60

• отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 62

• произведено уменьшение стоимости выполненных работ на стоимость оставшихся у подрядчика материалов.

Оборудование. Подрядчик может работать на своем оборудовании и на оборудовании заказчика. Если он работает на своем оборудовании, амортизация начисляется в обычном порядке. Если же на оборудовании заказчика, амортизацию начисляет заказчик у себя в учете. У подрядчика оборудование должно числиться на забалансовом счете по стоимости, указанной в накладной или в акте передачи оборудования. Заказчик может возместить стоимость доставки оборудования подрядчику, если это оговорено в договоре.

Иногда подрядчик осуществляет расходы, связанные с получением договоров на строительство. Например , расходы по участию в тендерных торгах. Если такие расходы могут быть отдельно выделены и есть уверенность, что договор будет заключен, до заключения договора они должны учитываться как расходы будущих периодов. Это следует из п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94. Документ утвержден Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

После заключения договора на выполнение строительных работ расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются в дебет счета 20 "Основное производство". Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией. Например , единовременно в момент начала работ на соответствующем объекте.

Стоимость работ, выполненных субподрядчиками, для генерального подрядчика является расходами по обычным видам деятельности.

Особенность строительства - длительный технологический цикл. Поэтому важно определить, когда расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете признание расходов связано с моментом сдачи объекта по договору. По условиям договора объект может сдаваться по этапам или в целом. Расходы признаются тогда, когда признается выручка: в конце строительства или по этапам. В налоговом учете все сложнее.

Расходы в налоговом учете

В налоговом учете расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ). К прямым относятся:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также начисленная на них сумма единого социального налога;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным - все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Пример 1 . В марте 2003 г. строительная организация по результатам тендерных торгов заключила с заказчиком договор строительного подряда. Затраты по участию в тендере составили 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

Согласно условиям договора:

• строительство выполняется из материалов заказчика. Стоимость материалов, переданных в марте 2003 г., - 180 000 руб.;
• заказчик компенсирует подрядчику фактические затраты по доставке машин и оборудования до объекта;
• объект сдается заказчику в целом по завершении всех работ, предусмотренных сметой;
• оплата производится после подписания акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11);
• начало строительства - 1 марта 2003 г., окончание - 30 мая 2004 г.

Затраты на строительство, произведенные в марте 2003 г., представлены в таблице.

Субподрядные работы оплачиваются ежемесячно после подписания акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что НДС исчисляется "по оплате", налог на прибыль - методом начисления.

В марте 2003 г. бухгалтер организации должен сделать записи:

Дебет 97 Кредит 76

• 10 000 руб. - отражены затраты на участие в тендере;

Дебет 19 Кредит 76

• 2000 руб. - отражен НДС по затратам на участие в тендере;

Дебет 76 Кредит 51

• 12 000 руб. - оплачено участие в тендере;

• 480 000 руб. - отражено получение аванса;

Дебет 62 (субсчет "НДС") Кредит 68

• 80 000 руб. (480 000 руб. х 20: 120) - отражен НДС с аванса;

• 180 000 руб. - получены материалы от заказчика;

Дебет 25 Кредит 60

• 50 000 руб. - отражены расходы по доставке машин и оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

• 10 000 руб. - отражен НДС по доставке машин и оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

• 60 000 руб. - оплачены услуги по доставке машин и оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

• 10 000 руб. - вычет НДС;

Дебет 20 Кредит 02

• 1000 руб. - начислена амортизация оборудования;

Дебет 20 Кредит 70, 69

• 40 000 руб. - отражены расходы на оплату труда;

Дебет 26 Кредит 70, 69

• 10 000 руб. - отражены расходы на оплату труда управленческого персонала;

Дебет 20 Кредит 97

• 10 000 руб. - списаны затраты по участию в тендере.

В налоговом учете затраты по участию в тендере учитываются равномерно в течение срока действия договора (п.1 ст.272 НК РФ). То есть ежемесячно по 714 руб. (10 000 руб. : 14 мес.). НДС принимается к вычету аналогично: ежемесячно в течение 14 месяцев равными долями по мере списания затрат в налоговом учете - 143 руб. (2000 руб. : 14 мес.). Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно и в бухучете списывать затраты равными долями в течение срока действия договора.

Дебет 20 Кредит 60

• 25 000 руб. - приняты от субподрядчика выполненные работы;

Дебет 19 Кредит 60

• 5000 руб. - отражен НДС по субподряду;

Дебет 60 Кредит 51

• 30 000 руб. - оплачены работы субподрядчика.

НДС по работам, выполненным субподрядчиками, генподрядчик вправе принять к вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату, а также после принятия на учет указанных работ и услуг (ст.ст.171 и 172 НК РФ).

Дебет 68 Кредит 19

• 5000 руб. - принят НДС к вычету.

В бухгалтерском учете на конец марта вся сумма расходов относится к незавершенному производству (НЗП). Выручки по данному заказу нет. Она появится в следующем году, когда заказчик примет объект в целом.

В налоговом учете сумма прямых расходов составит 41 000 руб. (40 000 руб. + 1000 руб.), косвенных - 85 714 руб. (714 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб. + 25 000 руб.).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, также относится к расходам текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП.

Зачастую организация выполняет несколько заказов одновременно. Одни принимаются заказчиком в текущем периоде, другие относятся к незавершенным заказам. Как в этом случае следует определять расходы? Признавая прямые расходы текущего периода, организация должна исключить из них расходы по незавершенному производству. Расходы по НЗП, в свою очередь, определяются исходя из доли НЗП в общей стоимости.

А как распределяется сумма прямых расходов для налогоплательщиков, деятельность которых связана с выполнением работ? На остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме таких заказов, осуществляемых в течение месяца. Критерий, в соответствии с которым определяется объем выполненных заказов, в Налоговом кодексе не закреплен. Поэтому организация должна выбрать его самостоятельно и отразить в учетной политике для целей налогообложения. Например , в качестве критерия может быть выбрана договорная стоимость соответствующих заказов.

Пример 2 . Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив их. Допустим, в марте 2003 г. организация выполняла строительные работы на двух объектах.

Выполнение работ на первом описано в предыдущем примере. Сумма остатков прямых расходов на конец февраля 2003 г. в незавершенном производстве по второму объекту составила 350 000 руб. В марте строительство объекта закончено, и он принят заказчиком по договорной стоимости в размере 3 200 000 руб.

По данным налогового учета прямые расходы в марте 2003 г. по двум объектам - 2 110 000 руб., косвенные - 1 050 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения налог на прибыль рассчитывается методом начисления. Критерий, в соответствии с которым определяется объем выполненных заказов, - договорная стоимость работ по объектам.

Рассчитаем остатки НЗП на конец марта.

Договорная стоимость заказов, принятых заказчиком в марте, - 3 200 000 руб.; договорная стоимость не завершенных (не принятых) на конец месяца заказов - 2 000 000 руб.

Доля незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме таких заказов, осуществляемых в течение месяца:

2 000 000 руб. : (3 200 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,3846.

Прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП на начало месяца, - 350 000 руб.; прямые расходы, осуществленные в течение марта, - 2 110 000 руб.

Прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП на конец марта:

(350 000 руб. + 2 110 000 руб.) х 0,3846 = 946 116 руб.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом сумма прямых расходов уменьшается на суммы остатков НЗП:

2 110 000 руб. - 946 116 руб. = 1 163 884 руб.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в марте по двум объектам составят:

350 000 руб. + 1 163 884 руб. + 1 050 000 руб. = 2 563 884 руб.

Доходы подрядчика

Заказчик может оплачивать работы в ходе строительства либо по окончании всех работ по договору. Расчеты осуществляются двумя способами: единовременно по завершении всех работ; частями за выполненные отдельные виды работ (по этапам).

Окончательный расчет заказчик производит после выполнения всех работ, включая устранение дефектов, выявленных при приемке объекта, за вычетом средств, перечисленных подрядчику ранее.

Согласно условиям договора заказчик принимает объект строительства по завершении строительства в целом или поэтапно. Соответственно, строительная организация - подрядчик может применять один из двух методов определения финансового результата. Рассмотрим оба случая.

Объект сдается в целом

До 1 января 2003 г. организации, которые по условиям договора сдавали заказчику объект в целом, в налоговом учете расходы принимали в уменьшение налоговой базы в текущем периоде (за исключением НЗП), а доходы - по окончании всех работ. В результате в одном периоде были большие убытки, в другом - весь доход подпадал под налогообложение.

С 1 января 2003 г. вступила в силу новая редакция ст.316 НК РФ. Поправки к ней коснулись производств с технологическим циклом более одного налогового периода (то есть года), если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ. Теперь доход от реализации работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, уточнены способы распределения дохода между отчетными периодами:

1. равномерно в течение срока действия договора;
2. пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Если НДС исчисляется "по оплате", налогоплательщик обязан уплатить его по завершении строительства объекта в целом. То есть когда заказчик произведет оплату работ по договору. Если НДС исчисляется "по отгрузке", налогоплательщик обязан уплатить его также после приемки объекта в целом, поскольку только после этого возникнет объект налогообложения - реализация.

Пример 3 . Вновь воспользуемся данными примера 1 и дополним их. Допустим, сумма договора строительного подряда составляет 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Расходы по договору, определенные сметой, - 1 400 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что доход распределяется равномерно в течение срока действия договора.

В бухучете учете на конец марта выручки по заказу нет. Она появится в следующем году, когда заказчик примет объект в целом.

В налоговом учете с 1 января по договорам, длящимся больше одного налогового периода, доход должен распределяться равномерно на период действия договора. То есть в бухгалтерском учете выручки нет, а в налоговом - есть. Ее сумма составит 142 857 руб. (2 000 000 руб. : 14 мес.).

Коэффициент НЗП равен единице, так как выполняется один заказ. Значит, вся сумма прямых расходов относится к НЗП. Налоговая база по налогу на прибыль в марте 57 143 руб. (142 857 руб. - 85 714 руб.).

В апреле 2004 г. бухгалтер организации сделает следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

• 2 400 000 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ;

Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет "Неоплаченный НДС")

• 400 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20

• 1 400 000 руб. - списана фактическая себестоимость строительных работ (для упрощения примера предположим, что она совпала со сметной);

Кредит 003

• 180 000 руб. - списаны материалы, полученные от заказчика;

Дебет 90-9 Кредит 99

• 600 000 руб. - определена прибыль от выполнения строительных работ;

• 480 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 51 Кредит 62

• 1 920 000 руб. (2 400 000 руб. - 480 000 руб.) - поступила от заказчика оплата за выполнение строительных работ (окончательный расчет);

Дебет 76 (субсчет "Неоплаченный НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

• 400 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет "НДС")

• 80 000 руб. - принят НДС с аванса к вычету.

А теперь проиллюстрируем другой способ распределения дохода - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Пример 4 . Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их. Допустим, согласно учетной политике организации для целей налогообложения доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Фактические расходы отчетного периода:

41 000 руб. + 85 714 руб. = 126 714 руб.

Доля расходов за март в общей сумме расходов по договору составит:

126 714 руб. : 1 400 000 руб. = 0,0905.

Доход, признаваемый в марте в налоговом учете:

2 000 000 руб. х 0,0905 = 181 020 руб.

Работы принимаются по этапам

При поэтапном закрытии договора финансовый результат у подрядчика выявляется по этапам как разница между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами (п.17 ПБУ 2/94). То есть учет затрат по каждому этапу ведется раздельно.

Для обобщения информации о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком и законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Выручка"). Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж"). По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". То есть счет 46 закрывается после сдачи заказчику объекта, законченного строительством.

При признании выручки от выполнения работ по этапам сдача отдельного этапа для целей налогообложения рассматривается как реализация выполненных работ с начислением и уплатой с такой реализации налогов, установленных законодательством.

В налоговом учете доход признается сразу же после сдачи очередного этапа работ. Расходы признаются в обычном порядке: прямые (без НЗП) и косвенные расходы уменьшают налоговую базу текущего периода.

Сдача результатов выполненных строительных работ по этапу признается объектом обложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база определяется с учетом авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ (п.1 ст.162 НК РФ). Сумма НДС, исчисленная и уплаченная с авансов, принимается к вычету из бюджета в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ.

Пример 5 . Договором подряда предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику. Договорная цена первого этапа (СМР ниже нулевой отметки по проекту) - 800 000 руб., срок сдачи - 1 октября 2003 г. Договорная цена второго этапа (СМР выше нулевой отметки по проекту) - 1 600 000 руб., срок сдачи - 30 мая 2004 г.

За первый этап работ 1 марта 2003 г. произведен авансовый платеж в размере 800 000 руб. Окончательный расчет осуществляется в день подписания акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11) - 30 мая 2003 г.

Фактические затраты по строительству у подрядной организации составили: на первый этап - 600 000 руб., на второй - 900 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения налог на прибыль исчисляется методом начисления, НДС - "по отгрузке".

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет "Авансы полученные")

• 800 000 руб. - получен аванс под выполнение первого этапа строительных работ;

Дебет 62 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

• 133 333 руб. (800 000 руб. х 20 / 120) - начислен НДС с авансов за первый этап строительных работ;

Дебет 46 Кредит 90-1

• 800 000 руб. - признан доход от реализации первого этапа строительных работ на основании подписанной формы КС-2;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

• 133 333 руб. - начислен НДС по первому этапу строительных работ;

Дебет 90-2 Кредит 20

• 600 000 руб. - списана себестоимость принятого и оплаченного заказчиком первого этапа строительных работ;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 62 (субсчет "НДС")

• 133 333 руб. - принят к вычету НДС с авансов за первый этап строительных работ;

Дебет 90-9 Кредит 99

• 66 667 руб. - определена прибыль по первому этапу строительных работ.

В налоговом учете признается доход в сумме 800 000 руб.

По второму этапу работ в мае 2004 г. подписывается акт о приемке выполненных работ, и бухгалтер должен сделать аналогичные проводки.

Прием законченного строительства оформляется актом по форме КС-11 и отражается в учете следующим образом:

Дебет 62 Кредит 46

• 2 400 000 руб. - отражено полное выполнение строительных работ;

Дебет 62 (субсчет "Авансы полученные") Кредит 62

• 800 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 51 Кредит 62

• 1 600 000 руб. - произведен окончательный расчет с заказчиком;

Дебет 90-9 Кредит 99

• 433 334 руб. (66 667 руб. + 366 667 руб.) - отражен финансовый результат, 366 667 руб. - прибыль, полученная от выполнения второго этапа работ.

Л.К.Гаврилюк

Аудитор консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Учет в строительстве своеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухгалтерского учета в строительстве и налогообложения в этой сфере.

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве , в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства ;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье .

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2016 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так , чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Подрядчиками в строительстве выступают предприниматели или компании, работающие на договорной основе по подряду либо госконтракту, заключаемому с предприятиями-заказчиками. В структуре подрядных работ присутствуют строительные, реконструкционные, монтажные, ремонтные и другие работы, предусмотренные соответствующими соглашениями и законодательной правовой базой (ст. 740-757 ГК РФ).

Подобный договор может рассматривать как выполнение генподрядчиком всех условий лично, так и привлечение субподрядчика. Бухгалтерский учет в строительстве достаточно трудоемкий, имеющий немало сложных моментов, процесс. Мы представим примеры, демонстрирующие основные этапы строительных работ, учетное сопровождение операций подрядчика и бухучет в строительной организации заказчика.

Бухучет в строительстве у подрядчика: особенности

Нормативную базу, определяющую бухгалтерский учет в строительстве , формирование доходов, затрат и результатов деятельности у предприятия-подрядчика, в основном, составляют ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций.

Прием законченных работ осуществляется заказчиком по актам ф. КС-2, содержащим весь объем затрат: СМР, материалов, трудозатрат, работы механизмов и др. Исходя из данных акта ф. КС-2, подписанного сторонами, оформляется справка ф. КС-3 , представляющая расчет стоимости работ. В соответствии с заключенным соглашением приниматься может объект полностью или поэтапно. В связи с этими особенностями несколько меняется и бухучет в строительстве.

При предусмотренной условиями договора поэтапной сдаче отдельных работ, реализация объекта отсутствует, как это бывает при сдаче целого объекта. Определяют величину дохода подрядчика, применяя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству» . Использование этого счета считают наиболее удобным, если выполняются долгосрочные заказы и расчеты с заказчиком производятся за каждый отдельный этап. Это не приводит к поступлению средств или возникновению задолженности при отражении стоимости этапа объекта по кредиту сч. 90 «Продажи». Счет 46 в этих случаях, корреспондируясь с кредитом сч. 90, указывает на незавершенность реализации.

Бухучет в строительстве при поэтапной сдаче не принимает к зачету и полученную предоплату: прибыль на сч. 99 «Прибыли и убытки» не приводит к возникновению обязательств подрядчика по уплате налогов. По завершении СМР по объекту или соглашению в целом проводится закрытие сч. 46 и определение результата.

Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР

Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.

Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:

10 «Материалы» - на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;

23 «Вспомогательные производства» - на сумму услуг от подсобных производств;

60 «Расчеты с поставщиками» - на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.

Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.

Введение бухгалтерского учета в строительстве у подрядчика: пример

Компания «Подрядчик» подписала договор на производство СМР со сдачей работ 2-мя отдельными этапами. Стоимость работ 1-го этапа - 2000 тыс. руб., 2-го - 2400 тыс. руб.

Заказчик производит предоплату для приобретения стройматериалов в счет будущих работ в размере 90% от сметной стоимости СМР.

Начало работ – апрель 2015, поступила предоплата 1 800 000 руб.

В мае завершен 1-й этап работ, составлен акт ф. КС-2, подсчитана себестоимость работ -

1720 тыс. руб.

В июне перечислена предоплата – 2 160 000 руб., начат 2-й этап работ. Объект закончен и сдан заказчику в июле, себестоимость 2-го этапа работ – 1980 тыс. руб.

Проводки в строительстве компании «Подрядчик»:

Хотя в реальной жизни бухучет в строительстве у подрядчика более сложен, но представленный пример демонстрирует основные бухгалтерские записи.

Бухучет заказчика застройщика

Подрядчик отвечает за ведение бухгалтерского учета в строительстве, а застройщик осуществляет контроль за ходом работ и организует формирование учетной информации по НЗП, завершенным проектам, авансам и конечным результатам.

Застройщик, получающий от инвесторов (предприятий и частных лиц) средства на строительство, аккумулирует их по кредиту сч. 86 «Целевое финансирование». Расходование целевых поступлений отражается по дебету сч. 86, корреспондируясь со счетами затрат, идущих на оплату подрядных работ. Экономия от реализации проекта является налогооблагаемым доходом застройщика, а затраты на строительство входят в стоимость возведенного объекта. Как осуществляется бухучет заказчика застройщика, рассмотрим на примере:

Заказчику на возведение дома перечислено 10 млн. руб. В эту сумму входит 500 тыс.руб. (в т.ч. 100 тыс. руб. из сметной прибыли), выделенных на статью «Содержание службы застройщика».

Стоимость выстроенного дома составила 9,5 млн руб. В нее входят фактические затраты по содержанию службы заказчика – 400 тыс. руб. с учетом 100 тыс. руб. из плановой прибыли. Экономия составила 500 тыс. руб. Эта сумма по условиям соглашения делится между инвестором и застройщиком напополам. Облагаемый доход застройщика составил 350 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 2 + 100 тыс. руб.).

Размер средств на исполнение функций заказчика оговаривается в соглашении и может представлять собой фиксированную сумму, расчет или процент от освоения капвложений. Но независимо от метода определения размера вознаграждения подобная плата считается выручкой, отражается в бухучете у застройщика и облагается НДС и налогом на прибыль.